Часто задаваемые вопросы по представительству и филиалу иностранной компании.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Часто задаваемые вопросы по представительству и филиалу иностранной компании.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Министерство финансов ОАЭ подчеркивает, что ставка нового налога на прибыль — одна из наиболее конкурентных в мире. Например, в России и Великобритании компании платят в два раза больше — по ставке 20 и 19% соответственно.

2. Какую деятельность могут вести филиал и представительство иностранной компании?

Иностранные компании могут вести деятельность на территории России в форме представительств, в форме филиалов и в форме российской компании с иностранным капиталом.

Деятельность иностранного представительства на территории РФ предполагает, что иностранная компания открывает некое маркетинговое подразделение, которое занимается продвижением продукции или услуг иностранной компании, осуществляя некоммерческую деятельности, направленную на изучение рынка, разработку системы ценообразования, прогнозирование продаж, эффективное взаимодействие с клиентами и поддержку связи с ними. Представительство не заключает самостоятельно контракты, а ищет клиентов и передает информацию о них головному иностранному офису, который, в свою очередь, заключает контракты и исполняет их.

Открытие филиала позволяет осуществлять продажу работ и услуг в России от имени обособленного подразделения иностранной компании, т.е. заключать контракты и исполнять их, получая прибыль в России. Деятельность филиала значительно шире, чем представительства.

В силу несовершенства законодательства мы не рекомендуем использовать форму филиала при ведении торговой деятельности и получения товаров для продажи от головной компании. Сложности возникают на этапе ввоза товара и признания себестоимости товара в расходах: возможны налоговые претензии и споры.

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, является частью этой иностранной компании — обособленным подразделением. Товар, который приходит от головного офиса не считается приобретенным филиалом товаром. Эта операция внутреннего перемещения внутри юридического лица. Это перемещение не является реализацией/приобретением, товар двигался с одного склада юридического лица на другой, и, право собственности на него как принадлежало иностранному юридическому лицу, так и осталось принадлежать, только поменялся ответственный сотрудник/лицо за сохранность товара. Из этого следует вопросы о выборе таможенной процедуры ввоза товара, уплате таможенного НДС и принятии его к вычету. Также считаем, что филиал находится в зоне риска в части признания расходов, т.к. фактически расходы по приобретению товара неслись головной компанией. Данный вопрос должен регулироваться глобальной учетной политикой иностранной компании, из которой будет явно следовать какие расходы и в какой стране учитываются.

В ситуациях ведения торговой деятельности иностранной компанией на территории РФ мы рекомендуем нашим клиентам работать по схеме учреждения иностранной компанией на территории РФ российского юридического лица.

Налогообложение иностранных организаций в РФ

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Как будет рассчитываться налогооблагаемый доход согласно новому режиму CIT?

После введения налога на прибыль юрлиц в ОАЭ с июня 2023 г. налогооблагаемый доход будет рассчитываться следующим образом. Режим CIT предлагает использовать бухгалтерскую чистую прибыль (или убыток), указанную в финансовой отчетности предприятия, в качестве отправной точки для определения его налогооблагаемого дохода.

Режим нереализованных прибылей и убытков. Нереализованные прибыли или убытки возникают в тех случаях, когда стоимость актива или обязательства, имеющихся у предприятия, изменилась, но операция по получению прибыли или убытка еще не произошла. Например, когда стоимость имущества компании увеличивается, но имущество не продано, прибыль является нереализованной. Эти прибыли или убытки могут быть учтены в целях бухгалтерского учета, даже если они еще не реализованы. Для определения того, следует ли учитывать нереализованную прибыль или убыток при расчете налогооблагаемого дохода, в Законе о CIT предусмотрены специальные правила. Они касаются того, относится ли прибыль или убыток к капитальным статьям или статьям дохода.

Необлагаемый доход. Компании-резиденты Эмиратов будут подлежать уплате налога на прибыль, полученную из источников по всему миру, включая прирост капитала. Но важно учесть, что новый режим CIT в ОАЭ освобождает некоторые виды доходов от налогообложения.

Освобождение дивидендов и прироста капитала. Корпоративный собственник ОАЭ, как правило, освобождается от уплаты CIT на полученные дивиденды и прирост капитала от продажи дочерней компании. Кроме того, предлагаемый федеральный налог на прибыль бизнеса в ОАЭ освобождает от налога все внутренние дивиденды, выплаченные компанией из Эмиратов. Дивиденды, выплачиваемые иностранными компаниями, и прирост капитала от продажи акций в ОАЭ и в иностранных государствах также будут освобождены от CIT (в определенных случаях).

Освобождение от прибыли иностранного филиала. Иностранный филиал обычно представляет собой ПП в иностранном государстве и облагается CIT (или эквивалентным налогом) на прибыль в этом иностранном государстве. Компании ОАЭ могут либо требовать иностранный налоговый кредит для налогов, уплаченных в стране регистрации филиала, либо выбрать освобождение для прибыли иностранного филиала.

Ограничения на вычеты по расходам. Расчет налогооблагаемого дохода будет в основном соответствовать правилам бухгалтерского учета, однако режим CIT запрещает или ограничивает вычет некоторых конкретных расходов. Это делается для того, чтобы обеспечить возможность получения льгот только по расходам, понесенным с целью получения налогооблагаемого дохода, а также для решения возможных ситуаций злоупотребления или чрезмерных вычетов.

Правила ограничения процентов. После того как ОАЭ введут ставку корпоративного налога с 2023 г., проценты и другие аналогичные расходы на финансирование будут считаться затратами на ведение бизнеса и, соответственно, подлежать вычету для целей CIT. Предлагаемый режим CIT предусматривает ограничение суммы чистых процентных расходов, которые могут быть вычтены, до 30% от прибыли предприятия до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), скорректированной для целей CIT.

Предприятиям может быть разрешено вычитать до определенной суммы чистых процентных расходов (безопасная гавань или сумма de minimis) независимо от лимита вычета процентов на основе правила EBITDA. Правила ограничения процентов не будут применяться к банкам, страховым компаниям и некоторым другим регулируемым предприятиям финансовых услуг. Кроме того, правила ограничения процентов также не будут применяться к индивидуальным предприятиям.

Убытки. Основополагающий принцип режима корпоративного налогообложения в ОАЭ заключается в том, что CIT должен уплачиваться с общей прибыли бизнеса за весь жизненный цикл, а не за один финансовый период. Предприятие может компенсировать убытки, понесенные в одном периоде, за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, но не более 75% от налогооблагаемого дохода в каждом из этих будущих периодов. Убытки могут быть перенесены на неопределенный срок в том случае, если один и тот же инвестор владеет не менее 50% уставного капитала с начала периода, в котором был понесен убыток, до конца периода, в котором убыток зачитывается против налогооблагаемого дохода. При смене владельца более чем на 50% налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды, если новые владельцы ведут тот же или аналогичный бизнес в ОАЭ. Налоговые убытки не будут переноситься на следующие виды убытков:

• понесенных до даты вступления в силу CIT;
• понесенных до того, как лицо стало налогоплательщиком для целей CIT;
• понесенных от деятельности/активов, приносящих доход, освобожденный от CIT; или
• понесенных лицом СЭЗ, которые не относятся к ПП на материке.

Как платить налог на имущество с зарубежной недвижимости?

По российскому законодательству налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ). Для зарубежного имущества – исключений нет. Правила расчета налога по такому имуществу определены специально – как его среднегодовая стоимость (п.3 ст.375 НК РФ). Налог на имущество должен быть уплачен в российский бюджет (письмо Минфина РФ от 25.05.2016 г. №03-05-05-01/29886).

Однако это же имущество может облагаться по местным законам в стране нахождения.

Но данный факт не означает, что налог на имущество будет взиматься дважды: в России и в иностранном государстве.

Практически во всех соглашениях об избежании двойного налогообложения (по тексту -Соглашение) есть оговорка, устраняющая двойное налогообложение (письмо ФНС РФ от 10.07.2020 г. №БС-4-21/11156@). Поэтому российская компания может зачесть фактически уплаченный за рубежом налог в счет уплаты российского налога (ст.386.1 НК РФ).

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
2. Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».
3. Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».
4. Приказ МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению».
5. Приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 «Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации».

Что такое «активная иностранная субхолдинговая компания»?

Активной иностранной субхолдинговой компанией признается компания, которая соответствует следующим требованиям:

• это иностранная организация, в которой в уставном капитале доля прямого участия иностранной холдинговой компании составляет не менее 75% в течение периода, составляющего не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
• доходы отсутствуют, либо доля пассивных доходов (за исключением «активных» дивидендов) – не более 5%;
• прямое участие в активных компаниях, дивиденды от которых исключаются из пассивных доходов – не менее 50% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
• не включена в «черный список» Минфина (Приказ от 13 ноября 2007 года №108н).

Налог на прибыль — 20%

С 2023 года основная ставка налога на прибыль увеличена с 18% до 20% (п. 1 ст. 184 НК-2023). Одновременно отменяется право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль (п. 10 ст. 184 НК-2023).

Для тех организаций и видов деятельности, для которых в 2022 ставка была 30%, срок действия такой ставки продлевается на 2023−2024 годы. Это касается прибыли:

— коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученной от микрофинансовой деятельности (подп. 11.2 ст. 5 Закона об изменениях);

— операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь (Подп. 11.1 ст. 5 Закона об изменениях).

Льготы по налогу на прибыль

Отменено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет (п. 6 ст. 181 НК-2023).

В приложении 34 к Нологовому кодексу конкретизированы виды деятельности организаций культуры, прибыль от которых будет льготироваться по п. 9 ст. 181 НК-2023. Кроме того, в целях применения освобождения от налогообложения Министерство культуры по мере обращения будет выдавать организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

Изменения в работе с НДС

Налог на добавленную стоимость получил достаточно много изменений. Мы рекомендуем плательщикам налога тщательно изучить все новации законодательства по НДС, а ниже обратим внимание на некоторые из них.

Определение налоговой базы НДС

1. Налоговая база НДС = разница между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств (согласно приложению 25 к НК-2023) приобретенных без НДС у физлиц. Это правило распространено на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам. Указанная корректировка закрепляет положения, изложенные в письме МНС № 2−1−9/Ми-00370.

Рост ставок единого налога

В новом Налоговом кодексе кратно повышаются ставки единого налога для самозанятых и индивидуальных предпринимателей, а также увеличивается ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей — сразу на 4 пункта — с 16 до 20%.

Например, за предоставление мест для краткосрочного проживания (за каждую квартиру, за каждый жилой дом, за каждый садовый домик, за каждую дачу) ставки налога увеличены в 1,5 раза:

— по г. Минску в 2022 году ставка составляла 413 руб., с 2023-го — 620 руб.;

— по областным центрам и Минскому району: в 2022 году — 385 руб., с 2023-го — 578 руб.;

— по районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 году — 202 руб., с 2023-го — 303 руб.;

— по иным населенным пунктам: в 2022 году — 179 руб., с 2023-го — 269 руб.

При осуществлении розничной торговли иными непродовольственными товарами ставки единого налога увеличены в 3 раза:

— по г. Минску в 2022 году ставка составляла 484 руб., с 2023-го — 1452 руб.;

— по областным центрам и Минскому району: в 2022 году — 300 руб., с 2023-го — 900 руб.;

— по районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 году — 213 руб., с 2023-го — 639 руб.;

— по иным населенным пунктам: в 2022 году — 193 руб., с 2023-го — 579 руб.

Ставки единого налога по остальным видам деятельности увеличены в 2 раза.

— Новые увеличенные ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023 года, т.е. с февраля 2023-го. Единый налог за январь 2023 года исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022 года (ч. 3 п. 8 ст. 5 Закона об изменениях). Не позднее 31.01.2023 года в связи с изменением размера ставок ИП обязаны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 года (ч. 4 п. 8 ст. 5 Закон об изменениях), — уточняет Татьяна Дайлид. — Кстати, предоставлена возможность перейти на подоходный налог с любого месяца I квартала 2023 года (кроме ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания).

ИП, которые уплатили (исчислили) единый налог за I квартал 2023 года (его часть), вправе перейти на подоходный налог с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала, т.е. с 01.01.2023, 01.02.2023 или 01.03.2023. В случае перехода на подоходный налог ИП обязаны подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 года в срок не позднее 31.01.2023 года (ч. 1 и 2 п. 8 ст. 5 Закона об изменениях).

ИП на ОСНО уехал из РФ и стал нерезидентом РФ как платить налоги?

В IT-сфере ситуация редкая, но раз пишу FAQ распишу и эту ситуацию:

ИП на ОСНО платит следующие налоги: Налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы за себя.

Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ по ставкам 13% / 15%, налоговые нерезиденты РФ по ставе 30%, соответственно, когда такой ИП на ОСНО в эмиграции станет налоговым нерезидентом РФ, уйти от налога НДФЛ 30% в РФ будет невозможно.

Оптимальное решение, открыть ООО в РФ, перевести деятельность ИП на ОСНО, в периметр деятельности юридического лица РФ, при этом ИП как физическое лицо, может стать учредителем в таком ООО впоследствии получать прибыль после распределения дивидендов, в том числе применять к таким дивидендам соглашения об избежании двойного налогообложения СИДН, в случае приобретения налогового статуса в иной юрисдикции, хотя сейчас в РФ по-прежнему действуют ограничения на вывод прибыли полученной по дивидендам за пределы РФ, но такие ограничения не являются императивными и могут быть довольно просто преодолены.

Налоговый и валютный резидент – определение по Закону РФ

Налоговый резидент физлицо — это человек с любым гражданством, который проживает на территории РФ минимум 183 дня в течение 12 месяцев. В России этот период совпадает с календарным годом и заканчивается 31 декабря в 00 часов 00 минут.

Налоговый нерезидент физ лицо – это гражданин, срок пребывания на территории РФ которого менее 183 дней в течение одного отчетного периода, равного 12 месяцам.

Налоговый резидент юр лицо – это организация, соответствующая одному из критериев:

• российское юридическое лицо, зарегистрированное по законам РФ;
• иностранная организация, признанная налоговым резидентом РФ в соответствии с международными договорами по налогообложению;
• иностранные компании, центр управления которыми расположен в Российской Федерации.

Налоги на недвижимость в Дубае

При покупке квартиры в Дубае взимается налог на переход прав собственности. Он составляет 4%, и покупатель платит его пополам с продавцом.

Вместе с налогом покупатель вносит административный сбор в размере 540 дирхамов (147 долларов США) и регистрационный сбор, который варьируется от 2 000 до 4 000 дирхамов (от 545 до 1 089 долларов США) в зависимости от стоимости объекта.

При сдаче жилья в аренду резиденты Дубая не платят налог на доходы. Вместо него существует муниципальный сбор, однако его обычно платит арендатор как часть платежа за коммунальные услуги. В Дубае его ставка составляет 5% от годовой стоимости аренды для жилой недвижимости и 10% для коммерческой.

Ежегодный налог на жильё, налоги на дарение и наследство отсутствуют.

НДС уплачивается только при сделках с коммерческой недвижимостью.

Более полно мы описывали налоги на недвижимость в Дубае в отдельной статье.

При этом стоит обратить внимание, что налоговые резиденты РФ всё равно платят налоги в размере от 13% до 15% на арендный доход с недвижимости в Дубае и при её продаже, если недвижимость находится в собственности менее 5 лет.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Уголовная ответственность

Кроме штрафов и пени за нарушение налогового законодательства физические лица могут быть также привлечены к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации («УК РФ») за неуплату налогов в крупном (2,7 млн. руб.) и особо крупном размере (13,5 млн руб.).

Максимальная мера ответственности по этой статье – лишение свободы на срок до 1 года (по крупному размеру) или до 3 лет (по особо крупному размеру).

Уголовной ответственности можно избежать, если:

• лицо совершило данное преступление впервые;
• и такое лицо полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Кроме того, уголовная ответственность не наступает за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица:

• в 2016 и 2017 годах – в случае, если контролирующим лицом является организация и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;
• в 2016 — 2018 годах – в случае, если контролирующим лицом является физическое лицо и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме.

Похожие записи:

• Маткапитал: как получить и на что потратить
• Льготы пенсионерам при покупке и продаже квартиры
• Как уменьшить размер алиментов: варианты и методы